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TABELLA RIASSUNTIVA SULLA FISCALITA' DELL'AUTO

LE PERCENTUALI DI DEDUCIBILITA' E DETRAIBILITA'

PER LE DIVERSE FORME DI GESTIONE

DAL 1/01/2013

SOGGETTI	FORMA DI UTILIZZO	IMPOSTE DIRETTE DEDUCIBILITA'	DETRAIBILITA' IVA PER VEICOLI E SERVIZI
Esercente Arte o Professione (per non più di un veicolo o di un veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività svolta in forma associata)	ACQUISTO	20% (era 40%)*	40% oppure 100% se dimostrato l’uso esclusivo aziendale
	LEASING	20% (era 40%)*	100% se dimostrato l’uso esclusivo aziendale
	NOLEGGIO	20% (era 40%)*	40% oppure 100% se dimostrato l’uso esclusivo aziendale
AZIENDE uso esclusivamente strumentale all'attività d'impresa o adibiti ad uso pubblico	ACQUISTO	100%	100%
	LEASING	100%	100%
	NOLEGGIO	100%	100%
AZIENDE uso non esclusivamente strumentale all'attività d'impresa	ACQUISTO	20% (era 40%)*	40% oppure 100% se dimostrato l’uso esclusivo aziendale
	LEASING	20% (era 40%)*	40% oppure 100% se dimostrato l’uso esclusivo aziendale
	NOLEGGIO	20% (era 40%)*	40% oppure 100% se dimostrato l’uso esclusivo aziendale
Agente o rappresentate di commercio	ACQUISTO	80%*	100%
	LEASING	80%*	100%
	NOLEGGIO	80%*	100%

Auto in uso promiscuo a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta
In caso di addebito in busta paga del benefit	ACQUISTO	70% (era 90%)	40%
	LEASING	70% (era 90%)	40%
	NOLEGGIO	70% (era 90%)	40%
In caso di benefit addebitato con fattura soggetta ad IVA	ACQUISTO	70% (era 90%)	100%
	LEASING	70% (era 90%)	100%
	NOLEGGIO	70% (era 90%)	100%

(*) Limiti alla deducibilità delle imposte dirette relative ai Veicoli (non ci sono limiti per i servizi)

per Esercenti Arte o Professione e Aziende se uso non esclusivamente strumentale all'attività d'impresa:

ACQUISTO: fino a 18.075,99 euro

LEASING: ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondente al costo di un veicolo fino a 18.075,99 € con ragguaglio annuo

NOLEGGIO: costi canone noleggio fino ad € 3.615,20 con ragguaglio annuo

per Agenti o rappresentati di commercio:

ACQUISTO: fino a 25.822,84 €

LEASING: ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondente al costo di un veicolo

fino a 25.822,84 € con ragguaglio annuo

NOLEGGIO: costi canone noleggio fino ad € 3.615,20 con ragguaglio annuo

NOTE

Quanto indicato vale sia per le Aziende che per gli Esercenti arti o professioni.

Le auto assegnate ad amministratori di società non rientrano tra le “auto in uso promiscuo a dipendenti”.

Le auto assegnate in uso promiscuo a dipendenti non sono soggette al limite massimo di deducibilità di 3.615,20 Euro annui.

TABELLA RIASSUNTIVA SULLA FISCALITA' DEI COSTI RELATIVI AI REDDITI D'IMPRESA

LE PERCENTUALI DI DEDUCIBILITA' E DETRAIBILITA'

TIPOLOGIA COSTO	LIMITI DEDUCIBILITA’ PER DETERMINARE IL REDDITO D’IMPRESA	DETRAIBILITÀ IVA
Compensi agli amministratori di società	Sono deducibili nella misura di quanto effettivamente erogato fino al 12/01 dell'anno successivo (criterio di cassa)	Non soggetti a Iva
Spese di rappresentanza	Deducibili se rispondenti a requisiti di inerenza e congruità stabiliti con Decreto del Ministero dell'Economia e comunque per un importo non superiore:	Iva indetraibile al 100%
	- all'1,3% dei ricavi e proventi per le imprese fino a 10Mln di fatturato	Come sopra
	- allo 0,5% dei ricavi e proventi per le imprese fino da 10Mln di fatturato fino a 50Mln	Come sopra
Spese per omaggi	se di valore unitario superiore a Euro 50,00 rientrano nella disciplina e nei limiti delle spese di rappresentanza	Se di valore unitario superiore a Euro 25,82 l'Iva é indetraibile al 100%
	se di valore unitario inferiore a Euro 50,00 sono interamente deducibili	Se di valore unitario inferiore a Euro 25,82 l'Iva è detraibile al 100%
Acquisto autovetture	Ammortamenti deducibili al 20% fino al limite del costo del bene di Euro 18.075,99	Per le altre imprese l'Iva è detraibile al 40%
	Agenti e rappresentanti: ammortamenti deducibili al 80% fino al limite del costo del bene di Euro 25.822,84	Per gli agenti e rappresentanti l'Iva è detraibile al 100%
Leasing: condizioni generali	Condizioni per la deducibilità di per i leasing riguardanti i beni mobili:
	- durata del contratto non inferiore al 50% (era 2/3 fino 2013) del periodo di ammortamento ordinario previsto dai coefficienti fiscali (1)
	- per le autovetture la durata non può essere inferiore al del periodo di ammortamento ordinario previsto dai coefficienti fiscali (4 anni)
	- per gli immobili operano regole particolari
	- deducibilità nel periodo di maturazione dei canoni, quindi per competenza e non per cassa
Canoni di leasing relativi ad autovetture	Sono deducibili al 20% e fino al limite del costo del bene di Euro 18.075,99	Iva detraibile al 40%
Canoni di leasing relativi ad autovetture utilizzate da agenti e rappresentanti di commercio	Sono deducibili al 80% e fino al limite del costo del bene di Euro 25.822,84	Iva detraibile al 100%
Canoni di locazione relativi ad autovetture	Sono deducibili al 20% e fino al limite di Euro 3.615,20 annui	Iva detraibile al 40%
Canoni di locazione relativi ad autovetture utilizzate da agenti e rappresentanti di commercio	Sono deducibili al 80% e fino al limite di Euro 3.615,20 annui	Iva detraibile al 100%
Spese di impiego, manutenzioni, carburanti, riparazioni, custodia, bollo, assicurazione ecc. relative ad autovetture	Sono deducibili al 20%	Iva detraibile al 40%
Spese di impiego, manutenzioni, carburanti, riparazioni, custodia, bollo, assicurazione ecc. relative ad autovetture utilizzate da agenti e rappresentanti di commercio	Sono deducibili al 80%	Iva detraibile al 100%
Spese di impiego, canoni leasing, manutenzioni etc.. relative a telefoni cellulari con contratto "affari" soggetto alla t.c.g.	Sono deducibili al 80%	Iva detraibile al 50%
Spese per ricariche telefoni cellulari	Sono deducibili al 80% (completamente indeducibili se eseguite con pagamenti non tracciabili).	Non soggetti a Iva
Spese di impiego, canoni leasing, manutenzioni etc.. relative a telefoni fissi	Sono deducibili al 80%	Iva detraibile al 100%
Spese alberghi, ristoranti	Deducibili al 75% qualora sussistano i requisiti generali di deducibilità	Iva detraibile al 100% (Principio di inerenza)
Spese di manutenzione ordinaria su beni di proprietà	Sono deducibili nel limite nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili (ovvero alla fine dell'esercizio se di nuova costituzione) L'eccedenza è deducibile a quote costanti nei cinque periodi d'imposta successivi	Iva detraibile al 100%

(1) Imprese

L’art. 1, c. 162 della L. 147/2013 ha riportato la deducibilità dei canoni di leasing relativi ai beni mobili delle imprese a una periodicità pari alla metà del periodo di ammortamento. Deve essere considerato, tuttavia, che la situazione è differente rispetto al 2007, dal momento che, per i contratti stipulati dal 29.04.2012, la durata minima fiscale non vincola quella effettiva, che può essere liberamente pattuita, anche in misura inferiore.

Professionisti

Per i professionisti, in relazione ai contratti di leasing stipulati dal 1.01.2014, la deducibilità fiscale passa a 12 anni e risulta svincolata dal periodo di ammortamento. Resta ferma la necessità di rendere indeducibile, ai fini delle imposte dirette, la parte della quota capitale del canone relativa all’area di sedime e pertinenziale del fabbricato.

Autoveicoli

In merito agli autoveicoli, le regole sono comuni per imprese e professionisti e sono differenziate a seconda dell’utilizzo del mezzo:

per gli autocarri, le auto strettamente strumentali (delle scuole guida o degli autonoleggi) e quelle concesse in uso promiscuo ai dipendenti, la deducibilità è pari a quella dei beni mobili;

per i veicoli a uso esclusivamente aziendale, ancorché non strettamente strumentali, la deducibilità resta pari a quella dell’ammortamento ordinario, pur se con durata contrattuale liberamente definibile dalle pari.

TABELLA RIASSUNTIVA SULLA FISCALITA' DELLE SPESE, LE PERCENTUALI DI DEDUCIBILITA' E DETRAIBILITA'

PER GLI AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO

TIPOLOGIA COSTO	LIMITI DEDUCIBILITA’ PER DETERMINARE IL REDDITO D’IMPRESA DELL'AGENTE	SU UN LIMITE MASSIMO di EURO	LIMITI DETRAIBILITÀ IVA
Acquisto autovetture	Ammortizzabile 80%	25.822,84	100%
Leasing autovetture	Deducibile 80%	25.822,84	100%
Noleggio autovetture	Deducibile 80%	3.615,20	100% (1)
Acquisto autocarro	Totalmente ammortizzabile senza limiti di importo		100%
Leasing autocarro	Totalmente deducibile		100%
Noleggio autocarro	Totalmente deducibile		100%
Acquisto motociclo fino a 350 cc	Ammortizzabile 80%	4.131,66	100%
Leasing motociclo fino a 350 cc	Deducibile 80%	4.131,66	100%
Noleggio motociclo fino a 350 cc	Deducibile 80%	774,69 (annuo)	100%
Acquisto motociclo sup. a 350 cc	Ammortizzabile 80%	4.131,66
Leasing motociclo sup. a 350 cc	Deducibile 80%	4.131,66
Noleggio motociclo sup. a 350 cc	Deducibile 80%	774,69 (annuo)
Acquisto ciclomotore	Ammortizzabile 80%	2.065,83	100%
Leasing ciclomotore	Deducibile 80%	2.065,83	100%
Noleggio ciclomotore	Deducibile 80%	413,17 (annuo)	100%
Carburanti	Deducibile 80%		100%
Manutenzione auto	Deducibile 80% fino al limite del 5% del valore di tutti i beni strumentali dell’impresa, l’eccedenza è deducibile ripartendola nei 5 esercizi successivi		100%
Bollo, assicurazione	Deducibile 80%
Lavaggio auto	Deducibile 80%		100%
Parcheggio automezzi	Deducibile 80%, a condizione che vi sia fattura della spesa sostenuta e indicazione della targa del veicolo		100%
Autostrada	Deducibile 80% (necessita fattura)		100% (con fattura)
Box di proprietà	Ammortizzabile 100 % se iscritto nel registro dei beni ammortizzabili		100%, se acquistato da un soggetto Iva
Box in affitto	Deducibile al 100%, si suggerisce contratto separato da quello dell'abitazione		Esente
Trasporti aerei e ferroviari	Totalmente deducibili (necessita fattura)		100% (con fattura)
Alberghi e ristoranti	Deducibili per il titolare nella misura del 75%, ai sensi della Circolare 53/E del 5/9/2008 dell’Agenzia delle Entrate e del D.M. 19/11/2008		con fattura iva detraibile nella misura del 100%. Senza fattura non è possibile la deduzione Iva da Iva, ma l’Iva diventa un costo insieme al valore imponibile
Alberghi e ristoranti per più persone	Deducibili nella misura del 75%, ai sensi dell’art . 1 D.M. 19/11/2008, entro il limite dell’1,3% dei ricavi fino a 10 milioni di euro (2)		con fattura iva detraibile nella misura del 100%. Senza fattura non è possibile la deduzione Iva, ma l’intero importo della ricevuta intestata diventa un costo insieme al valore imponibile
Alberghi e ristoranti per finalità promozionali o di pubbliche relazioni	Deducibili nella misura del 75%. Se inerenti ai sensi dell’art. 1 D.M. 19/11/2008, l’importo ottenuto è deducibile in misura pari all’1,3% dei ricavi sino a 10 milioni di euro		NO
Omaggi di costo unitario inferiore a 25,82 euro (Iva compresa)	Totalmente deducibili. Queste spese non sono soggette al limite del 1,3% dei ricavi fino a 10 milioni di euro		100% (necessita fattura)
Omaggi di costo unitario superiore a 25,82 euro e inferiore a 50 euro (Iva compresa)	Totalmente deducibili. Queste spese non sono soggette al limite del 1,3% dei ricavi fino a 10 milioni di euro		NO
Omaggi di costo unitario superiore a 50 euro (Iva compresa)	Totalmente deducibili ai sensi dell’ art. 1 D.M. 19/11/2008, entro il limite del 1,3% dei ricavi fino a 10 milioni di euro (2)		NO
Abbonamento riviste, libri e testi per aggiornamento professionale	Deducibile al 100% se inerenti l’esercizio dell’attività		NO
Telefono ufficio	Deducibile nella misura dell’80% (3)		100%
Telefono abitazione, in caso di una unica linea telefonica	Deducibile nella misura dell’80%		100%
Cellulari	Deducibile nella misura dell’80%		100%
Computer, stampanti, fax	Totalmente deducibili nell’anno se inferiori a 516,46 euro, totalmente ammortizzabile se di importo superiore		100%
Arredamento ufficio	Totalmente deducibile nell’anno se inferiore a 516,46 euro, totalmente ammortizzabile se di importo superiore		100%
Affitto e spese ufficio	Totalmente deducibili		100%
Affitto e spese abitazione (se non disponiamo di ufficio)	Deducibili in relazione alla metratura utilizzata per l’attività rispetto alla metratura complessiva, entro il limite del 50%		50%, (nella stessa percentuale della detraibilità di affitto e spese)
Arredamento abitazione	Non deducibile		NO
Mobili per ufficio (anche in abitazione), ad esempio cassettiere, scrivanie.	Totalmente deducibile		100%
Fatture consulenza	Totalmente deducibili		100%
Compensi a collaboratori o sub_agenti	Totalmente deducibili		100%
Contributi associativi	Totalmente deducibili
Tassa annuale CCIAA	Totalmente deducibili
Enasarco e FIRR per sub-agenti	Totalmente deducibili
Abbigliamento	Non deducibile		NO
Barbiere	Non deducibile		NO
Contributi per previdenza Enasarco del titolare	Totalmente deducibile DALL'IMPRENDITORE
Contributi per previdenza Inps gestione commercianti, del titolare	Totalmente deducibile DALL'IMPRENDITORE

1) In caso di noleggio “full service”, in aggiunta ai costi di puro noleggio (detraibili nella misura indicata), è possibile dedurre nella misura dell’80% i cosiddetti “costi accessori (assicurazione, tassa di proprietà, manutenzioni), che normalmente le società di noleggio fatturano ai clienti con fattura separata rispetto a quella del puro noleggio.

2) Art. 1 DM 19/11/2008: agli effetti della applicazione dell’art. 108, comma 2, secondo periodo, del T.U.I.R., come modificato dall’art. 1, comma 33, lettera p), della legge 24/12/2007, n. 244, si considerano inerenti, sempreché effettivamente sostenute e documentate, le spese per erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuate con finalità promozionali o di pubbliche relazioni e il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell’obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici per l’impresa, ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore. Si ricorda inoltre che per le imprese di nuova costituzione, le spese sostenute nei periodi di imposta anteriori a quello in cui sono conseguiti i primi ricavi, possono essere portati in deduzione dal reddito nello stesso periodo e di quello successivo se e nella misura in cui le spese sostenute in tali periodi siano inferiori all’importo detraibile.

3) Con la Risoluzione 104 del maggio 2007, l’Agenzia della Entrate ha chiarito che: ”oltre ai costi telefonici, anche i costi (tra cui ammortamenti, canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio, spese di impiego e di manutenzione) relativi a beni (materiali ed immateriali, ivi compreso il software), utilizzati per la connessione telefonica operata nell’ambito dell’attività imprenditoriale, limitatamente a quelli indispensabili per il collegamento alle suddette linee telefoniche”.

Quindi nei costi telefonici deducibili non sono compresi solo i costi per la telefonia fissa e mobile, ma anche le spese sostenute per l’acquisto del modem ovvero del router ADSL (ed eventualmente per l’acquisto del software specifico).

TABELLA RIASSUNTIVA SULLA FISCALITA' DELLE SPESE, LE PERCENTUALI DI DEDUCIBILITA' E DETRAIBILITA'

PER I PROFESSIONISTI

COSTI CON DEDUCIBILITA' LIMITATA	DEDUCIBILITA' AI FINI IMPOSTE DIRETTE DAL 2013	DETRAIBILITA' AI FINI IVA DAL 2013
Spese per prestazioni di lavoro dipendente, di collaborazione coordinata e continuativa, occasionali, e di familiari del professionista	Sono indeducibili al 100%	Non soggetti a Iva
Spese per convegni, congressi, corsi di aggiornamento, ecc.	Sono deducibili al 50%	Iva detraibile al 100%
Spese per gli omaggi	se di valore unitario superiore a Euro 50,00 rientrano nella disciplina e nei limiti delle spese di rappresentanza	Se di valore unitario superiore a Euro 25,82 l'Iva è indetraibile al 100%
	se di valore unitario inferiore a Euro 50,00 sono interamente deducibili	Se di valore unitario inferiore a Euro 25,82 l'Iva è detraibile al 100%
Spese di rappresentanza	Deducibili nel limite dell'1% dei compensi percepiti	Iva indetraibile al 100%
Acquisto autovetture	Ammortamenti deducibili al 20% fino al limite del costo del bene di Euro 18.075,99	Per i professionisti l'Iva è detraibile al 40%
Leasing: condizioni generali	Condizioni per la deducibilità di per i leasing riguardanti i beni mobili:
	- durata del contratto non inferiore al 50% (era 2/3 fino 2013) del periodo di ammortamento ordinario previsto dai coefficienti fiscali (1)
	- per le autovetture la durata non può essere inferiore al del periodo di ammortamento ordinario previsto dai coefficienti fiscali (4 anni)
	- per gli immobili operano regole particolari
	- deducibilità nel periodo di maturazione dei canoni, quindi per competenza e non per cassa
Canoni di leasing relativi ad autovetture	Sono deducibili al 20% e fino al limite del costo del bene di Euro 18.075,99	Iva detraibile al 40%
Spese di impiego, manutenzioni, carburanti, lavaggio riparazioni, custodia, bollo, assicurazione ecc. relative ad autovetture	Sono deducibili al 20%	Iva detraibile al 40%
Canoni di locazione relativi ad autovetture	Sono deducibili al 20% e fino al limite di Euro 3.615,20 annui	Iva detraibile al 40%
Spese di impiego, canoni leasing, manutenzioni, ecc. relative a telefoni cellulari con contratto "affari" soggetto alla tassa concessione governativa	Sono deducibili al 80%	Iva detraibile al 50%
Spese per ricariche telefoni cellulari	Sono deducibili al 80% (completamente indeducibili se eseguite con pagamenti non tracciabili).	Non soggetti a Iva
Spese di impiego, canoni di leasing, manutenzioni etc.. relative a telefoni fissi	Sono deducibili al 80%	Iva detraibile al 100%
Spese di manutenzione ordinaria su beni di proprietà	Sono deducibili nel limite nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili (ovvero alla fine dell'esercizio se di nuova costituzione) L'eccedenza è deducibile a quote costanti nei cinque periodi d'imposta successivi	Iva detraibile al 100%
Spese per alberghi e ristoranti	Deducibili al 75% e, in ogni caso, per un importo complessivamente non superiore al 2% dei compensi percepiti (se tali spese sono sostenute in occasione di convegni e corsi, è necessario considerare il 50% del 75%)	Iva detraibile al 100% (Principio di inerenza)
	Deducibili al 100% se sostenute direttamente dal committente per conto del professionista e da quest'ultimo addebitate in fattura	Iva detraibile al 100% (Principio di inerenza)
Spese trasporti aerei e ferroviari	Totalmente deducibili (se giustificati con fattura)	Iva detraibile (se giustificati con fattura)
Abbonamenti a riviste, libri e testi per aggiornamento professionale	Deducibili al 100% se inerenti l'esercizio dell'attività	Non soggetti Iva
Computer stampanti Fax	Deducibili interamente nell'anno se di importo inferiore a 516,46 altrimenti sono da mandare ad ammortamento a quote annuali.	Iva detraibile al 100%
altri costi	100% se inerenti l'attività	100% se inerenti l'attività

(1) Professionisti - art. 1, c. 162 della L. 147/2013

Per i professionisti, in relazione ai contratti di leasing stipulati dal 1.01.2014, la deducibilità fiscale passa a 12 anni e risulta svincolata dal periodo di ammortamento. Resta ferma la necessità di rendere indeducibile, ai fini delle imposte dirette, la parte della quota capitale del canone relativa all’area di sedime e pertinenziale del fabbricato.